Финансовый контроль

Финансовый контроль является формой реализации контрольной функции финансов. Она определяет назначение и содержание финансового контроля.

Финансовый контроль — это совокупность контрольных действий и операций законодательных и исполнительных органов власти всех уровней, а также специально созданных учреждений за финансовой деятельностью всех экономических субъектов: государства, предприятий и учреждений.

Объектом финансового контроля являются денежные отношения при формировании и использовании финансовых ресурсов (денежных фондов) во всех звеньях системы финансов.

Финансовый контроль охватывает:

• правильность составления и исполнения бюджетов всех уровней и внебюджетных фондов;
• целевое использование бюджетных средств и государственной собственности;
• правильность составления бухгалтерской, финансовой и налоговой отчетности предприятиями и организациями;
• полноту и своевременность выполнения налоговых обязательств перед бюджетом предприятиями и гражданами и многое другое.

Субъектами финансового контроля являются особые органы, наделенные контрольными функциями (Счетная палата РФ, Министерство финансов РФ, Казначейство, налоговые органы и пр.).

Перед финансовым контролем стоят следующие задачи:

1. Предотвратить финансовые нарушения и незаконное использование государственных средств и государственного имущества;
2. Обеспечить необходимыми ресурсами (средствами) текущую деятельность государства;
3. Обосновать с экономических позиций принимаемые органами государственной власти и органами местного самоуправления решения;
4. Обеспечить выполнение финансового законодательства, правильность ведения финансового учета и отчетности и пр.

В целом финансовый контроль позволяет соблюсти интересы и права как государства, так и хозяйствующих субъектов, а также населения, и предназначен для реализации финансовой политики государства и создания условий для финансовой стабилизации.

Классифицировать финансовый контроль можно по различным признакам. Данный вопрос затрагивается во множестве учебников, освещающих эту проблему.

Здесь приведена классификация по основным признакам, встречающимся наиболее часто.

1. В зависимости от субъектов, осуществляющих финансовый контроль, можно выделить:

• государственный;
• внутрихозяйственный (внутрифирменный);
• общественный;
• независимый (аудиторский).

Государственный финансовый контроль — это контроль со стороны государственных органов.

Указом Президента Российской Федерации «О мерах по обеспечению государственного финансового контроля в Российской Федерации» от 25 июля 1996 г. установлено, что в Российской Федерации государственный финансовый контроль включает в себя контроль за исполнением федерального бюджета и бюджета федеральных внебюджетных фондов, организацией денежного обращения, использованием кредитных ресурсов, состоянием государственного внутреннего и внешнего долга, государственных резервов, предоставлением финансовых и налоговых льгот и преимуществ.

И он может, в свою очередь, подразделяться на общегосударственный и ведомственный контроль.

Общегосударственный контроль осуществляют органы государственной власти (Президент, Правительство РФ, Парламент РФ, Счетная палата, Министерство финансов РФ). Он направлен на объекты, подлежащие контролю независимо от их ведомственного подчинения. К нему относятся налоговый контроль, контроль за использованием бюджетных средств и т. п. Любое предприятие, чем бы оно ни занималось, в чьем бы ведении ни находилось, подлежит контролю со стороны налоговых органов, органов казначейства, Федеральной службы финансово‑бюджетного надзора и т. д.

Ведомственный контроль — это контроль со стороны вышестоящего министерства. Его осуществляют контрольно‑ревизионные подразделения министерств. Объектом этого контроля является производственная финансовая деятельность предприятий, находящихся в непосредственном ведении того или иного министерства. Проверяется законность проводимых финансово‑хозяйственных операций, правильность ведения бухгалтерской документации, обоснованность составления и исполнения смет.

Внутрихозяйственный (внутрифирменный) финансовый контроль осуществляют финансовые службы и бухгалтерия самого предприятия. Объект контроля — финансовая деятельность предприятия и его структурных подразделений (отделений, филиалов и пр.). Проверяется полнота и своевременность уплаты налогов, сборов и иных платежей в бюджет и внебюджетные фонды и законность и целевое использование всех ресурсов предприятия.

Общественный финансовый контроль осуществляют специальные контрольно‑ревизионные структуры, создаваемые внутри общественных объединений, или отдельные граждане на основе добровольности и безвозмездности. Как правило, проверяются исполнение финансового законодательства при осуществлении деятельности общественных объединений и целевой характер использования общих денежных средств профсоюзных организаций, хозяйственных кооперативов, объединений и пр.

Независимый финансовый контроль осуществляют специальные аудиторские фирмы. Под аудитом понимается предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

Цель аудита — установить достоверность финансовой отчетности предприятия и соответствие совершенных финансовых и хозяйственных операций действующим нормативным актам.

2. По времени проведения:

• предварительный;
• текущий;
• последующий.

Предварительный контроль осуществляется до совершения финансовых операций, на стадии составления, рассмотрения, утверждения финансовых планов. Он способствует предотвращению неправомерного расходования различных видов ресурсов и позволяет предупредить нарушение законов.

Текущий контроль осуществляется в ходе реализации финансовых планов, в ходе осуществления финансовых обязательств перед государством, в процессе использования финансовых ресурсов. Основным методом, применяемым при данном контроле, является проверка, проводимая по относительно узкому кругу вопросов финансово‑хозяйственной деятельности предприятия или организации, за короткий период времени. Могут применяться и такие методы, как наблюдение и обследование. Контроль производится с целью исключения финансовых нарушений.

Последующий контроль проводится путем проведения документальных проверок с использованием наблюдения, обследования или анализа бухгалтерской и финансовой отчетности непосредственно на месте. В это время углубленно изучаются все стороны финансово‑хозяйственной деятельности предприятия или организации. Последующий контроль осуществляется после завершения финансового года, либо по окончании отчетного периода. При этом анализируется использование финансовых ресурсов, проверяется целесообразность расходования денежных средств, выявляются недостатки и нарушения и разрабатываются мероприятия по их устранению.

3. Контроль по регламенту:

• обязательный;
• инициативный.

Обязательный контроль проводится либо в силу требований законодательства (налоговый контроль, контроль со стороны законодательных органов за исполнением бюджета), либо по решению компетентных государственных органов (контроль, проводимый на основе решений судебных и правоохранительных органов).

Инициативный контроль осуществляется по самостоятельному решению хозяйствующих субъектов.

4. По характеру материала, на основе которого проводится контроль:

• документальный;
• фактический.

Документальный контроль проводится на основании проверки документации (первичные документы, финансовая и бухгалтерская отчетность).

Включает в себя:

• формальный контроль (внешний осмотр документа, наличие и правильность оформления, присутствие посторонних записей или пометок);
• арифметический контроль (правильность расчетов в документах);
• юридический контроль (соответствие отраженных в документах операций действующему законодательству);
• встречную проверку (сопоставление двух экземпляров одного и того же документа или различных документов, связанных между собой и находящихся в различных организациях);
• другие формы.

Фактический контроль представляет собой изучение фактического состояния проверяемых объектов по данным их осмотра в натуральном виде. Включает в себя:

• инвентаризацию (проверка фактических остатков основных средств, ТМЦ, денежных средств и их соответствие данным бухгалтерского учета);
• визуальное наблюдение (проверка, проводимая при непосредственном присутствии наблюдателя, за технологическим процессом, условиями хранения товарно‑материальных ценностей, порядком ввоза и вывоза материалов и готовой продукции);
• экспертную оценку (основывается на проведении квалифицированными специалистами экспертизы объема и качества выполненных работ, соблюдения технологии производства и т. п.).

5. По методам проведения финансового контроля выделяют проверку, обследование, надзор, наблюдение, анализ, ревизию. Но следует отметить, что методика проведения финансового контроля гораздо более разнообразна.

Проверка производится по отдельным вопросам финансово‑хозяйственной деятельности предприятия или учреждения. Относится к документальному контролю и проводится на основе изучения отчетных документов (первичная документация; бухгалтерская и статистическая отчетность). Выявляются финансовые нарушения и намечаются мероприятия по их устранению.

Проверка может быть документальной и камеральной.

Документальная проверка — проводится на предприятии в присутствии должностных лиц. Источниками информации служат первичные документы, бухгалтерская и статистическая отчетность.

Камеральная проверка — проводится в контрольном органе на основе предоставленных предприятием документов и имеющимся в контрольном органе материалов о проверяемом объекте. Обследование охватывает отдельные стороны деятельности предприятия, но в отличие от проверки — по более широкому кругу показателей. Определяется финансовое положение предприятия, перспективы его развития, необходимость реорганизации. Включает документальные и фактические способы контроля.

Надзор проводится контролирующими органами за экономическими субъектами, получившими лицензию на определенный вид финансовой деятельности: страховую, инвестиционную, банковскую и др. Он предполагает контроль за соблюдением установленных правил и нормативов, нарушение которых влечет за собой отзыв лицензии.

Анализ относится к последующей форме контроля и проводится по периодической или годовой отчетности. Оцениваются общие результаты хозяйственной деятельности, выявляется уровень выполнения плана, расходования средств, общие тенденции развития.

Ревизия представляет собой взаимосвязанный комплекс контрольных действий по документальной и фактической проверке финансово‑хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период.

Ревизия может быть по степени охвата данных: сплошной и выборочной. При сплошной ревизии проверяются все финансовые и бухгалтерские документы за ревизуемый период, при выборочной проверяются лишь некоторые документы на выбор за определенный промежуток времени.

В зависимости от круга проверяемых вопросов ревизия может быть комплексной, тематической и сквозной.

В проведении комплексной ревизии участвуют, как правило, несколько подразделений органа государственного финансового контроля и проверяются одновременно все направления финансово‑хозяйственной деятельности предприятия и все его финансовые операции с государственными ресурсами. Тематические ревизии проводятся по конкретным вопросам (темам) деятельности контролируемого объекта. А сквозные ревизии проводятся одновременно на нескольких объектах, находящихся на различных уровнях, в единой системе управления.

Для проведения ревизии составляется программа, где указывается цель, объект, сроки и основные вопросы, подлежащие проверке. По результатам ревизии составляется акт, на основе которого разрабатываются мероприятия, которые направлены на устранение выявленных недостатков.

Отдельно следует рассмотреть финансовый аудит, как независимую форму контроля, который, в отличие от других форм, проводится независимыми структурами — аудиторскими компаниями и направлен на соблюдение интересов клиентов.

В России аудиторская деятельность регулируется Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» № 307‑ФЗ от 30.12.2008. Согласно этому закону, целью аудита является выражение мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности субъекта.

Финансовый аудит — предпринимательская деятельность аудиторских фирм по проведению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно‑расчетной документации, налоговых деклараций и пр., а также по оказанию других видов аудиторских услуг.

К таким услугам относятся:

1. ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерское консультирование;
2. налоговое консультирование, ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций;
3. управленческое консультирование, связанное с финансово‑хозяйственной деятельностью, в том числе по вопросам реорганизации организаций или их приватизации;
4. юридическую помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью, включая консультации по правовым вопросам;
5. автоматизацию бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;
6. оценочную деятельность;
7. разработку и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес‑планов;
8. проведение научно‑исследовательских и экспериментальных работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;
9. обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью.

Аудиторские проверки проводятся по желанию заказчика на договорной основе. Однако, законом «Об аудите» установлены организации, которые ежегодно обязаны проходит аудит. К ним относятся — акционерные общества, кредитные организации, бюро кредитных историй, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды, акционерные инвестиционные фонды, организации, являющиеся профессиональными участниками рынка ценных бумаг и прочие.

Специфика аудиторских проверок и их отличия от государственного контроля отражены ниже.

Отличия аудита от государственного финансового контроля

Аудиторская проверка	Государственный контроль
Защищает интересы
клиента: проводится в целях повышения эффективности финансово‑хозяйственной деятельности проверяемого объекта, обеспечении достоверности его финансовой отчетности и соответствия совершенных финансовых и хозяйственных операций действующему законодательству	государства: обеспечивает соблюдение законодательства и соответствие ему совершаемых финансово‑хозяйственных операций
Связи между проверяющей организацией и объектом контроля
горизонтальные, добровольные, на основе договора	вертикальные, в порядке административного назначения
Аудитор и ревизор могут проводить проверки выборочным способом. В случае выявления нарушений
аудитор ограничивается выборочной проверкой и предоставляет возможность клиенту самому исправить ошибки за весь период	ревизор должен провести сплошную проверку, выявить ущерб и установить виновных лиц
Результаты проверки
отражаются в аудиторском заключении, предписании или информационном письме и содержат рекомендации для клиента	фиксируются в заключении (акте), которое содержит организационные выводы, взыскания и обязательные мероприятия по устранению замечаний, выполнение которых в последствии обязательно контролируется
Услуги оплачиваются
клиентом или организацией, нуждающейся в получении аудиторского заключения	вышестоящими организациями или государством
Информация, полученная в ходе контрольных мероприятий
строго конфиденциальна	может быть опубликована