Налоги. Налоговая система

Налоги — одна из древних форм экономических отношений. Теоретически экономическая природа налога заключается в определении источника обложения (капитала, дохода) и того влияния, которое оказывает налог в конечном итоге на макро‑ и микроэкономические процессы. Особая роль в познании закономерностей проявления и развития налогов и в формулировании принципов налогообложения принадлежит шотландскому философу и экономисту А. Смиту и немецкому экономисту А. Вагнеру.

Налог является комплексной категорией, имеющей как экономическое, так и юридическое значение. Поэтому одним из важных моментов является определение налога в рамках законодательства. В свою очередь это будет способствовать правильному применению норм законодательства, определению объема и полномочий налоговых органов, реализации налоговой ответственности.

В соответствии с Налоговым Кодексом РФ:

Налог — обязательный, индивидуально-безвозмездный платеж, взимаемый с юридических и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства или муниципальных образований.

Сбор — обязательный взнос, взимаемый с юридических и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий), либо уплата которого обусловлена осуществлением в пределах территории, на которой введен сбор, отдельных видов предпринимательской деятельности.

Как финансовая категория налоги выражают общие свойства, присущие всем финансовым отношениям, и свои отличительные признаки, и черты, собственную форму движения, т. е. функции, которые выделяют их из всей совокупности финансовых отношений. Функции налогов выявляют их экономическую сущность, внутреннее содержание.

Вопрос о функциях налогов является дискуссионным. В научных работах, посвященных изучению сущности и назначения налогов, выделяют от одной до восьми функций. По мнению авторов, необходимо выделить две функции налогов, каждая из которых реализует их практическое назначение.

1. Фискальная функция (основная) вытекает из самой природы налогов. Эту функцию налоги выполняли и выполняют всегда в любом государстве на любом этапе своего развития. Данная функция формирует доходы, аккумулируя в бюджете и внебюджетных фондах средства для реализации государственных программ. Данные средства расходуются на социальные услуги, хозяйственные нужды, поддержку внешней политики и безопасности, административно‑управленческие расходы и платежи по государственному долгу.
2. Регулирующая функция налогов проявляется в их особой способности влиять на экономические процессы в государстве. Данная функция предполагает влияние налогов на инвестиционный процесс, спад или рост производства, а также его структуру. Посредством налогов государство может либо сдерживать, либо стимулировать покупательский спрос населения, объемы сбережений, влиять на темпы инфляции и многое другое.

1. Принципы налогообложения

Впервые четыре основных принципа налогообложения были сформулированы А. Смитом в труде «Исследование о природе и причинах богатства народов», изданном в 1776 г.

1. Принцип равенства и справедливости: все граждане обязаны участвовать в формировании финансов государства соразмерно получаемым доходам и возможностям.
2. Принцип определенности: налог, который должен уплачивать каждый, должен быть точно определен, определено время его уплаты, способ и размер налога должны быть ясны и известны как самому налогоплательщику, так и всякому другому.
3. Принцип экономности: должна быть обеспечена максимальная эффективность каждого конкретного налога, выражаемая в низких издержках государства на сбор налогов и содержание налогового аппарата. Иными словами, административные расходы по управлению налоговой системой и соблюдению налогового законодательства должны быть минимальными.
4. Принцип удобства: каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом, какие удобны для налогоплательщика. Это означает устранение формальностей и упрощение акта уплаты налогов.

Сформулировав и научно обосновав эти принципы, Адам Смит заложил фундамент теоретической разработки принципиальных основ налогообложения.

2. Элементы налога

Под элементами налогообложения понимают определяемые законодательными актами государства принципы построения и организации взимания налогов (сборов, пошлин), отражающих их социально‑экономическую сущность.

Налог считается установленным лишь в том случае, когда определен субъект налога (налогоплательщик) и элементы налога. Элементы налога отражают его социально‑экономическую сущность, которая определяет условия налогообложения, организацию, порядок исчисления и изъятия налога.

Основными элементами налога являются:

1. Субъект налогообложения (налогоплательщик) — физическое или юридическое лицо, выполняющие обязательную повинность по уплате налогов (сборов, пошлин).
2. Объект налогообложения — предмет, действие, результат, подлежащие налогообложению в установленном законом порядке (например, денежный доход, имущество).
3. Налоговая база — стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения, к которой непосредственно применяется налоговая ставка.
4. Источник налога — денежный доход налогоплательщика, из которого уплачивается налог.
5. Единица налогообложения — единица, принятая для измерения объекта налогообложения (при взимании налога на доходы такой единицей является денежная единица страны, в которой получен доход, при исчислении налога на землю за единицу принимается гектар).
6. Налоговая ставка — величина налога на единицу обложения.
7. Налоговая квота — доля налога в доходе определенного субъекта налогообложения.
8. Налоговый оклад — величина налога, уплачиваемая субъектом с одного объекта налогообложения.
9. Срок уплаты налога (сбора, пошлины) — законодательно определенный срок, не позднее которого налог должен быть перечислен в бюджет.
10. Порядок исчисления налога — законодательно закрепленные правила расчета для каждого налога (сбора, пошлины), подлежащего уплате исходя из налоговой базы, налоговой ставки и других элементов налогообложения.

По каждому налогу в разрезе вышеназванных элементов принимаются одноименные статьи в налоговых законах, кроме того, устанавливаются сроки платежей и определяются налоговые санкции за нарушение налогового законодательства.

3. Виды налогов и их классификация

Классификация налогов необходима для осуществления сопоставимого анализа и для организации рационального процесса управления налогообложением.

В современной теории и практике налогообложения наиболее существенное значение имеют следующие основания классификации налогов:

1. По субъекту налогообложения:

• Налоги, уплачиваемые физическими лицами.
• Налоги, уплачиваемые юридическими лицами.
• Смешанные налоги.

2. По ставкам:

• Пропорциональный налог — налог, устанавливаемый в абсолютной фиксированной сумме на единицу обложения, в фиксированных процентах или в кратной сумме (минимальных размерах оплаты труда) независимо от величины объекта обложения или дохода, получаемого налогоплательщиком.
• Прогрессивный налог — ставка налога увеличивается по мере роста получаемого дохода или стоимости объекта обложения.
• Регрессивный налог — средняя ставка такого налога понижается по мере увеличения получаемого дохода.

3. По способу обложения и изъятия:

• Прямые налоги — налоги, взимаемые непосредственно с имущества или доходов налогоплательщика. При прямом налогообложении между государством и налогоплательщиком возникают прямые денежные отношения.
• Косвенные налоги — налоги на товары и услуги, установленные в виде надбавки к цене или тарифу. В случае обложения косвенным налогом, в отличие от прямого, между государством и налогоплательщиком в денежных отношениях имеется посредник (продавец). К косвенным налогам относятся: акцизы, фискальные монополии и таможенные пошлины.

4. По порядку уплаты:

• На основе декларации. Декларация — документ, в котором плательщик налога проводит расчет дохода или учет иного объекта налогообложения и самостоятельно исчисляет налог с него. Декларация подается в налоговые органы в установленные законодательством сроки. На основе декларации осуществляются камеральные налоговые проверки.
• У источника. Этот налог исчисляется, удерживается и перечисляется в бюджет не самим налогоплательщиком, а налоговым агентом. Бланковый способ и другие.

5. По территории охвата:

• Федеральными признаются налоги и сборы, устанавливаемые федеральным законодательством и обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации.
• Региональными признаются налоги и сборы, устанавливаемые федеральным законодательством и законами субъектов Российской Федерации и обязательные к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации.
• Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые федеральным законодательством и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

6. По порядку использования государством полученных сумм налога

• Общие налоги концентрируются в бюджетах соответствующих уровней, где обезличиваются и используются на финансирование тех или иных программ независимо от источника поступления.
• Целевые (специальные) налоги имеют строго целевое назначение и, как правило, предназначены для формирования финансовой базы различных специальных фондов (например, дорожных).

4. Налоговая система

Налоговая система — совокупность всех налогов и сборов, методы и принципы их построения, способы исчисления и взимания, налоговый контроль, устанавливаемые в законодательном порядке. В этой связи необходимо подчеркнуть, что понятия «налоговая система» и «система налогообложения» не тождественны. Налоговая система — более широкое понятие, так как она характеризуется экономическими и политико‑правовыми показателями.

К принципам построения налоговой системы РФ (статья 3 НК) относятся:

• принцип всеобщности налогообложения, согласно которому каждое лицо без каких‑либо исключений должно уплачивать законно установленные налоги и сборы;
• принцип равенства налогообложения, предполагающий равенство всех налогоплательщиков перед налоговым законодательством. Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных и иных подобных критериев;
• принцип экономической обоснованности, означающий, что издержки государства по взиманию налога должны быть минимальными;
• принцип единого экономического пространства, не допускающий установления дополнительных налогов и сборов на товары, производимые в других регионах, или повышенных ставок на товары, вывозимые в другие регионы;
• принцип определенности налогообложения — ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными Налоговым кодексом признаками налогов или сборов, не предусмотренные НК либо установленные в ином порядке, чем это определено НК;
• принцип удобства налогообложения, согласно которому налог должен взиматься в такое время и таким способом, представляющим наибольшие удобства для налогоплательщика;
• принцип презумпции правоты налогоплательщика в тех случаях, когда сомнения, противоречия и неясности законодательства неустранимы, то они толкуются в пользу последних.

5. Федеральные налоги

Совокупность федеральных налогов образует первый уровень налоговой системы РФ.

Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены Налоговым кодексом и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации, если они не заменяются специальными режимами налогообложения в порядке, установленном Налоговым кодексом.

Закрытый перечень федеральных налогов установлен в статье 13 Налогового кодекса РФ, он включает в себя следующие налоги:

• налог на добавленную стоимость;
• акцизы;
• налог на доходы физических лиц;
• налог на прибыль организаций;
• налог на добычу полезных ископаемых;
• водный налог;
• сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
• государственная пошлина;
• налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья.

Федеральные налоги составляют основу российской налоговой системы:

• дают наибольшие поступления в бюджетную систему, т. е. несут основную фискальную нагрузку. Основные федеральные налоги, к которым относятся налог на добычу полезных ископаемых, налог на доходы физических лиц, налог на прибыль и налог на добавленную стоимость обеспечивают около 70 % всех налоговых доходов консолидированного бюджета РФ;
• играют регулирующую роль в процессе перераспределения ресурсов между регионами и территориями. В состав федеральных входят налоги, которые распределяются по уровням бюджетной системы и служат основными источниками доходов региональных и местных бюджетов;
• наряду с выполнением своей фискальной функции способны оказывать большое влияние на социально‑экономические процессы. Эти возможности федеральных налогов будут рассмотрены в процессе характеристики каждого из федеральных налогов.

В Бюджетном кодексе РФ установлены нормативы зачисления федеральных налогов в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты. Так, в частности, налог на прибыль, исчисленный по ставке 17 %, зачисляется в бюджеты субъектов РФ, налог на доходы физических лиц распределяется между бюджетами субъектов Российской федерации — 85 % исчисленного налога и местными бюджетами — 15 % исчисленного налога.

6. Региональные и местные налоги

Россия относится к государствам федеративного типа и имеет сложное административно‑территориальное деление в рамках субъектов Федерации. В соответствии с этим сформирована и структура налоговой системы, которая является трехуровневой. Наряду с федеральными налогами состав налоговой системы образуют региональные и местные налоги. Налоговым кодексом РФ установлен закрытый перечень региональных и местных налогов.

Региональные налоги включают в себя:

• налог на имущество организаций;
• транспортный налог;
• налог на игорный бизнес.

Налоги субъектов Федерации устанавливаются и вводятся на основе НК РФ и законов субъектов РФ и обязательны  к применению на территориях соответствующих субъектов РФ. Региональные власти определяют ставки налогов, порядок и сроки их уплаты, могут также предусматривать льготы в отношении этих налогов для отдельных категорий налогоплательщиков.

Источником доходов региональных бюджетов наряду с федеральным налогом на прибыль должны служить региональные налоги, основным из которых является налог на имущество организаций. Поскольку объектом налогообложения служит не доход, а имущество, этот источник обладает относительной стабильностью. Значительным фискальным потенциалом обладает и транспортный налог. С учетом непрерывного роста количества транспортных средств поступления по этому налогу имеют тенденцию к росту.

7. Местные налоги

Местными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

К местным налогам относятся:

• земельный налог;
• налог на имущество физических лиц;
• торговый сбор.

Установление местных налогов и сборов осуществляется представительными органами власти муниципальных образований в числе других финансовых вопросов местного значения и находится в их исключительной компетенции.

Органы местного самоуправления также самостоятельно устанавливают льготы по этим налогам. Правовое регулирование местных налогов и сборов органы местного самоуправления осуществляют в пределах полномочий, определенных законодательством РФ.

Создание современной налоговой системы России было начато одновременно с рыночными преобразованиями экономики. Налоговая система была призвана ограничить стихийность рыночных отношений, способствовать формированию конкурентоспособной среды и социальной инфраструктуры, присущих рыночной экономике.

Современная налоговая система России является трехуровневой, включает в себя федеральные, региональные и местные налоги. Их состав и компетенции органов власти по их ведению, отмене и установлению отдельных элементов налогов определены в Налоговом кодексе РФ.

Функции налоговых органов возложены на Федеральную налоговую службу, подчиненную Министерству финансов РФ. Федеральная налоговая служба имеет в своем подчинении территориальные органы: управления по субъектам РФ, межрегиональные инспекции, инспекции по районам, инспекции межрайонного уровня.

Налоговая система служит поставщиком основной доли государственных доходов и в то же время влияет абсолютно на все сферы деятельности хозяйствующих субъектов и повседневной жизни широких слоев населения. Статья 57 Конституции РФ устанавливает: «Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы». Инструментом обеспечения выполнения налогоплательщиками своих обязанностей служат установленные меры ответственности за правонарушения и преступления в налоговой сфере.